REGISTRO COMPRA Y VENTA MERCANCÍAS

Sistemas de Registro y control de la compra y la venta de mercancías.

Generalidades

Precio de Venta y Precio de costo de la venta

Toda mercancía tiene dos precios para el efecto de venderse. El precio de costo sea el valor de

adquisición, a como es registrada en el inventario su y su precio de venta ya con un margen de ganancia, en este caso el precio de venta es:

Precio de venta = Precio de costo + Margen de utilidad

La diferencia entre estos dos precios origina el resultado, utilidad o pérdida, que la operación le produce al vendedor.

En términos técnicos, se puede decir que en toda venta hay un aumento de activo por el dinero recibido o por recibir una disminución de activo por el dinero recibido o por recibir, una disminución de activo por el objeto o bien entregado; y un aumento de capital por la utilidad obtenida en la operación. Por supuesto que en el caso de venta con perdida en vez de aumento habrá disminución de capital.

Podemos decir, que en toda operación de venta hay una mezcla de dos elementos del balance: Activo y Resultado.

Al diseñar el procedimiento para registrar las operaciones con mercancía, se debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Giro de la empresa

b) Volumen de las ventas

c) Capacidad económica

d) Tipo de mercado

e) Información deseada

f) Claridad en los registros y en la información

Sistemas de Registro de Mercancía

Existen dos sistemas para el registro de mercancía o de inventario:

a) El sistema analítico o pormenorizado

b) El sistema de inventario perpetuo

Antes de entrar a analizar el sistema analítico vamos a dar el concepto de inventario.

Inventario:

Está constituido por los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como materia prima producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de las operaciones.

Sistema Analítico o Pormenorizado:

Este consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos de que está formada la cuenta de la mercancía.

En este procedimiento se utilizan las cuentas inventario, compras, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre compras, ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas.

Cuenta de Inventario

Se carga: Al inicio del ejercicio contable.

Del importe del inventario inicial de las mercancías.

Esta cuenta al comenzar el ejercicio contable se debe de considerar como activo circulante pues su saldo representa la existencia de mercancía.

Cuenta Compras

Se carga: Durante el ejercicio.

Del importe de las compras de mercancías efectuadas al contado o al crédito

Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Gasto de compra:

Se carga: Durante el ejercicio.

Del importe de todos los gastos de flete, derechos, seguros, gastos y comisiones de agente aduaneros, acarreos, etc., que origina la mercancía comprada.

Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuados por la compra de mercancías.

Cuenta Devoluciones, Rebajas y descuentos sobre compra:

Se abona: Durante el ejercicio.

Del importe de mercancías devueltas a los proveedores o cuando estos nos conceden

descuentos o rebajas sobre dichas compras.

Su saldo es acreedor

Cuenta de ventas:

Se abona: Durante el ejercicio.

Del importe total de las ventas de mercancías efectuadas al contado o al crédito.

Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas efectuadas durante el ejercicio.

Cuenta Devoluciones, Rebajas, descuento sobre ventas:

Se carga: Durante el ejercicio.

Del importe de las mercancías devueltas por los clientes o cuando se les concede

bonificaciones sobre precios de las mercancías vendidas.

Su saldo es deudor.

Para apreciar con mejor claridad cómo funciona las cuentas de este sistema se va a desarrollar el

siguiente ejemplo:

1- Iniciamos una empresa con RD$ 100,000.00 en inventario

2- Se compra mercancía por RD$ 25,000.00 en efectivo

3- Por la compra anterior pagamos en flete y acarreos RD$ 75.00 en efectivo.

4- De la compra anterior devolvemos mercancías por un valor de RD$ 3,000.00 que nos pagan en efectivo.

5- Al comprar mercancías por el valor de RD$ 10,000.00 en efectivo nos conceden rebajas del 2% de las compras.

6- Se vende mercancía por RD$ 12,000.00 en efectivo.

7- Por la venta anterior aceptamos devoluciones por RD$ 2,000.00 y rebajas sobre ventas de RD$ 1,000.00 que pagamos en efectivo.

Realizando las operaciones en asiento de diario obtenemos lo siguiente:

                                                                  DR                              CR             

1. Por el inventario inicial

Inventario……………………………………                    RD$ 100,000.00

Capital…………………………………………………………………………..                         RD$ 100,000.00

2. Por las compras

Compras……………………………………….                       RD$ 25,000.00

Caja……………………………………………………………………………….                            RD$ 25,000.00

3. Por los gastos de compra

Gastos de compra ……………………………..                         RD$ 75.00

Caja………………………………………………………………………………..                                 RD$ 75.00

4. Por las devoluciones sobre compras

Caja………………………………………………                             RD$ 3,000.00

Devoluciones sobre compra ………………………………………………………                 RD$ 3,000.00

5. Por las rebajas sobre compras

Compras…………………………………………                           RD$ 10,000.00

Rebajas sobre compra………………………………………………………………                     RD$ 200.00

Caja ………………………………………………………………………………                                RD$ 9,800.00

6. Por la venta

Caja………………………………………………                            RD$ 12,000.00

Ventas…………………………………………………………………………                               RD$ 12,000.00

7. Por las devoluciones y rebajas sobre venta

Devoluciones sobre ventas……………………………              RD$ 2,000.00

Rebajas sobre ventas…………………………………                  RD$ 1,000.00

Caja……………………………………………………………………………                                   RD$ 3,000.00

Ventajas y desventajas del procedimiento analítico:

Ø  En cualquier momento podemos conocer el valor del inventario inicial de las ventas, compras, gastos de compras, devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas. Esto dado que para cada uno de los conceptos se ha establecido una cuenta especial en el Libro Mayor.

Ø  Facilita la formación del estado de pérdidas o ganancias, debido a que se conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forman.

Ø  Presenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancías.

Desventajas y desventajas del procedimiento analítico:

Ø  No se pueden conocer en un momento dado el importe del inventario final de mercancía, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.

Ø  No es posible descubrir si ha habido extravío, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud su importe. No hay ninguna cuenta que controle su existencia.

Ø  Para conocer el valor del inventario final se precisa hacer un recuento físico de las existencias, labor que obliga a los negocios a cerrarlos temporalmente por dos o tres días para realizar el recuento físico de sus existencias.

Ø  No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o pérdida bruta mientras no se conozca el valor del inventario final.

Ø  Por las anteriores ventajas este procedimiento se recomienda para negocios o empresas de baja capacidad económica.

Cuando se lleva este procedimiento para conocer la utilidad bruta o perdida bruta, se debe de obtener por medio de cargos y abonos cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de Resultado en la siguiente forma:

1- Para obtener las ventas netas, se debe de restar de la cuenta de ventas por medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre ventas.

2- Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de las compras por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.

3- Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de compras por medio de abono el importe de las devoluciones y rebajas sobre compras.

4- Es importante en este caso abrir una cuenta transitoria con el nombre de costo de venta y desarrollar la fórmula del costo de venta:

Inventario inicial + Compras netas – Inventario final = Costo de venta

5- En nuestro caso se agrega por medio de un cargo el inventario inicial, las compras netas y se abona el inventario final.

OBSERVACIONES:

a) La cuenta de ventas; como es acreedora, aumenta abonándola y disminuye cargándola.

b) La cuenta de compras, como es deudora aumenta cargándola y disminuye abonándola.

c) La cuenta de costo de venta, como es deudora aumenta cargándola y disminuye abonándola.

Para ilustrar los pasos anteriores, se va a tomar el primer ejemplo, suponiendo que se ha realizado un recuento físico y que el inventario final es de RD$ 95,000.00

Para determinar la utilidad bruta, es necesario realizar los siguientes ajustes:

1- Para encontrar las ventas netas se carga a ventas el importe de las devoluciones y rebajas sobre

ventas y se abona a devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas

1ª                                                                                                  DR                 CR

Ventas………………………………………….. RD$ 3,000.00

De. Sobre ventas………………………………………………………..              RD$ 2,000.00

Reb. Sobre ventas…………………………………………………………            RD$ 1,000.00

2- Para encontrar las compras totales se carga a compras el importe de los gastos de compra:

2a

Compras…………………………………………     RD$ 75.00

Gastos de compra ……………………………………………………                      RD$ 75.00

3- Para encontrar las compras netas, se abona el importe de las devoluciones y rebajas sobre

compras a la cuenta de compras.

3a

Devoluciones sobre compras…………RD$ 3,000.00

Rebajas sobre compras …………………… RD$ 200.00

Compras………………………………………………………………………                    RD$ 3,200.00

Como se puede observar el saldo de la cuenta de compras, representa las compras netas por valor de RD$ 31,875.00. En esta parte desarrollamos la fórmula del costo de venta, abriendo la cuenta Costo de venta y trasladamos a ella el inventario inicial, las compras netas y abonamos el inventario final.

4- Para encontrar el costo de venta

a)       Trasladamos el inventario inicial

4ª                           CR                        DR                                                

Costo de venta…………………………………RD$ 100,000.00

Inventario inicial…………………………………………………………                        RD$ 100,000.00

b) Trasladamos las compras netas:

4b

Costo de venta…………………………………  RD$ 31,875.00

Compras…………………………………………………………………..                                RD$ 31,875.00

c) Abonamos el Inventario Final

4c

Inventario ……………………………………………RD$ 95,000.00

Costo de venta…………………………………………………………….                           RD$ 95,000.00

5- La cuenta Costo de venta en nuestro caso, queda con un saldo de RD$ 36,875.00.

Este saldo lo trasladamos a ventas de la forma siguiente:

5a

Ventas ………………………………………………… RD$ 36,875.00

Costo de venta……………………………………………………………….                         RD$ 36,875.00

6- La cuenta de venta queda con un saldo deudor de C$ 27,875.00 que representa Perdida del ejercicio como esta cuenta en el ejercicio debe quedar cerrada, conviene abrir una cuenta llamada Perdida del ejercicio, para trasladar su saldo:

Perdida del ejercicio ……………………… RD$ 27,875.00

Ventas…………………………………………………………………                                     RD$ 27,875.00

ESTADOS DE RESULTADOS Y SITUACIÓN

Estados de Resultados y Situación.

CARACTERÍSTICAS E IMPORTANCIA

El Estado de Resultados, conocido también como Estado de Ganancias y Pérdidas, es una relación de todos los ingresos, costos, gastos o pérdidas ocurridas en un ejercicio económico con la finalidad de establecer la utilidad o pérdida de un lapso determinado. Este estado va a ser la resultante de todos los ingresos y egresos que se vienen acumulando a lo largo del ejercicio, de aquí la importancia de haber mantenido un correcto registro de todas las operaciones ocurridas en el período

El Estado de Resultados se va a elaborar en períodos de acuerdo a la necesidad de información que requiera la empresa; en empresas grandes se acostumbra elaborarlo mensual, trimestral o semestralmente; en otras empresas medianas y pequeñas generalmente se elaboran cada año, que es el plazo máximo que establece la Ley.

El Estado de Resultados consta de dos partes:

1. Encabezamiento

2. Contenido financiero

El encabezamiento trata de la información general que precede al contenido del mismo, y dentro del cual tenemos:

a. Nombre del propietario o de la empresa

b. Identificación del estado a que se refiere

c. Ejercicio al cual corresponde el mismo

Esta información tiene que estar expresada con claridad, ya que en base a ella los lectores del estado financiero pueden apreciar en su justa dimensión los resultados del mismo. Ejemplo:

HECTOR ORTIZ, S.R.L

ESTADO DE RESULTADOS

EJERCICIO DEL 01-01-2017 AL 31-12-2017

El contenido financiero está constituido de la siguiente forma:

a. Ingreso principal

b. Consto de la mercancía a vender

c. Gastos de operación

d. Otros ingresos

e. Otros egresos

f. Egresos extraordinarios

Uno de los principios de la Contabilidad es la consistencia, lo que implica que se debe tener consecuencia o continuidad metodológica en la forma de establecer los resultados a lo largo de diversos ejercicios. En la aplicación concreta de la elaboración del Estado de Resultados, se plantea que en los diversos períodos se debe tener consistencia en la forma de determinar los resultados de cada una de las cuentas nominales, para que se permita la comparación entre los resultados de un año, con los de los años posteriores, cuestión que es primordial en la interpretación de los estados financieros. Esto quiere decir que, si en un año se tomó determinado método y estimación, para determinar la depreciación de los Activos Fijos, en los años siguientes se debe calcular en la misma forma o si escogemos determinado método para valuar los inventarios de mercancías se debe hacer de la misma manera en los períodos venideros.

Si por alguna circunstancia es necesario introducir cambios en la forma metodológica de hacer los cálculos de ingresos o egresos, se puede hacer siempre y cuando se deje constancia expresa de los cambios ocurridos en una nota al pie del estado.

Estado de Situación

CARACTERÍSTICAS e IMPORTANCIA

Este balance junto con el Estado de Resultados, constituye el informe contable más importante que debe elaborar la empresa al finalizar cada ejercicio económico. Se trata de presentar en forma clasificada todas las cuentas que representan bienes, derechos, obligaciones y el capital para una fecha determinada, es decir una relación de cuentas reales, de valuación y de orden, que en forma resumida presentan la situación objetiva de una empresa en marcha para la fecha de cierre del ejercicio de la empresa.

El objetivo del Balance General es resumir donde se encuentran invertidos los valores de la empresa (Activo), el origen y la fuente de donde provienen esos valores (Pasivo y Capital). El Balance se debe elaborar por lo menos una vez al año al finalizar el ejercicio económico; esto no implica que no se pueda elaborar en períodos menores (mensual, trimestral, semestral) de acuerdo a las leyes vigente o por estar estipulados en los contratos o estatutos de cada empresa en particular.

Este balance consta de dos partes:

1. Encabezamiento

2. Contenido financiero

En el encabezamiento se refleja la información de carácter general que precede al contenido del mismo, que sirve para identificar el informe contable. Este encabezamiento comprende:

Nombre del propietario o de la empresa

Identificación del estado a que se refiere

Fecha en que fue elaborado

En esta parte se debe destacar que el “Balance General” es un informe de carácter estático, ya que refleja la situación real para un día, para la fecha de su elaboración, que generalmente es la fecha de cierre. Ej.:

HECTOR ORTIZ, S.R.L.

BALANCE GENERAL

AL 31-12-2017

El contenido financiero: cuentas reales de valuación y de orden. El balance debe representar en forma clara los tres grandes grupos de cuentas reales, guardando equilibrio en la ecuación:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dentro del activo circulante se agrupan aquellas cuentas que se van a convertir en dinero o se van a consumir en el próximo ciclo normal de operaciones de una empresa.

Las inversiones permanentes generalmente representan adquisiciones de bonos o acciones de otras empresas, que se adquieren con la finalidad de obtener intereses o dividendos y con las cuales no hay intención de venderlos a corto plazo, esto es lo que las diferencias de las inversiones temporales (activo circulante), ya que en estas si hay intención y posibilidad de venderlas a corto plazo.

Dentro del activo a largo plazo incluimos aquellas cuentas que representan derechos sobre terceras personas y que su convertibilidad en dinero ocurrirá en un período superior al próximo ciclo normal de operaciones de la empresa, generalmente se toma como base un lapso superior a un año.

Dentro del activo fijo se incluyen las cuentas que representan bienes o derechos de cierta permanencia en la empresa, que se adquieren no con la intención de venderlos, sino de utilizarlos en las operaciones normales del negocio. En este grupo tenemos dos grupos: los fijos tangibles y los fijos intangibles.

Los cargos o gastos diferidos van a incluir aquellas cuentas que representan el valor pagado por servicios recibidos y que tienen la característica que van a beneficiar a la empresa en un periodo largo de tiempo, es decir son gastos que se van a representar dentro del activo y con el transcurrir del tiempo los vamos a ir transfiriendo a egresos.

Dentro de otros activos vamos a incluir aquellas cuentas de activo que no responden a las características de los cinco grupos, es decir, activos de naturaleza variada.

En el pasivo circulante incluimos aquellas cuentas que representan obligaciones que tiene la empresa y las cuales debe cancelar en el próximo ciclo normal de operaciones, generalmente se toma como base un año.

En el pasivo a largo plazo se va a incluir aquellas cuentas que representan obligaciones que la empresa debe cancelar en un lapso superior a un año. Generalmente este grupo de obligaciones se contrae al adquirir activos permanentes, por lo que es usual encontrar dentro de este grupo, cuentas como: hipotecas por pagar, prestamos industriales, efectos por pagar y otras cuyo vencimiento es a largo plazo.

Dentro de los créditos diferidos se incluyen aquellas cuentas que representan importes recibidos por anticipado, por servicios o entrega de bienes que habrán de satisfacerse en el futuro. Comprende partidas como alquileres, intereses y otros que, aunque hayan sido cobrados no han sido devengados, por lo que deben registrarse como pasivo, y en los períodos futuros traspasarse a la cuenta de ingreso respectiva. Por esto se conocen también como “ingresos diferidos” y “pasivos diferidos”.

Otros pasivos, representa obligaciones que no cumplen con las características de los tres rubros anteriores, es decir tienen características diferentes entre sí. Dentro de este grupo existen cuentas como: prestaciones sociales por pagar, cuentas por pagar socio, pasivos contingentes, entre otros.

Dentro del capital del balance general se va a representar la variación que ha sufrido esta sección, motivado al resultado de las operaciones de la empresa y a los retiros que a cuenta del capital hace el propietario, esto implica que dentro de este grupo hay que tomar en consideración tres aspectos:

- El saldo de la cuenta Capital

- La utilidad o pérdida del ejercicio

- Los retiros o extracciones que ha hecho el propietario del negocio (cuenta personal).

CUENTAS DEL CAPITAL CONTABLE

EL CAPITAL CONTABLE

El capital contable designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversión de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit como el exceso o insuficiencia en la acumulación del capital contable y las donaciones.

El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución.

INTEGRACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE

Está integrado por:

Capital Social.

Aportaciones.

Donaciones.

Utilidades Retenidas ya sea por estar en la Reserva o por ser pendientes de aplicar.

Pérdidas Acumuladas.

Actualización del Capital Contable.

CONFORMACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE

Está formado por capital contribuido y el capital ganado.

Capital Contribuido. Se refiere a las aportaciones de los dueños y donaciones recibidas por la entidad. Dentro del Capital Contribuido tenemos al Capital Social.

Capital Social. Es el conjunto de aportaciones de socios o accionistas, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas. Está integrado por:

Capital Autorizado, no emitido: Lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en las escrituras y la cantidad que se ha puesto a suscripción. Esta diferencia puede o no estar suscrita, desde el punto de vista de los Estados Financieros no es parte integrante del Capital Contable, pero si un elemento de Información.

Capital Emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asamblea de accionistas y pendientes de suscribir, esta parte del capital social tampoco es un elemento del capital contable desde punto de vista financiero, pero si desde el punto de vista informativo.

Capital Suscrito: Representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen a exhibir, desde el punto de vista de los Estados Financieros SI es parte integrante del Capital Contable.

Capital Suscrito y no exhibido: Representa la parte del Capital Suscrito por los socios o accionistas cuya exhibición se encuentra pendiente de recibir, deberá presentarse en el Estado de Situación Financiera disminuyendo el capital Suscrito.

Capital Exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o han aportado efectivamente.

Capital Ganado. Se refiere al resultado de las actividades de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten como el ajuste por recuperación de los cambios a los precios que se tengan que reconocer.

APORTACIONES DE SOCIOS, ACCIONISTAS O DONACIONES

Bajo este concepto se consideran las aportaciones de los socios o accionistas diferentes a las que hicieron para integrar el capital Social.

La diferencia es únicamente de carácter jurídico, es decir, las primeras se formalizaron a través de la escritura constitutiva de la sociedad o de sus reformas y las otras no necesariamente.

Las primeras fueron protocolizadas por Notario Público, en este concepto se encuentran las Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital, las primas sobre venta de acciones, las aportaciones suplementarias en la Sociedad de Responsabilidad Limitada (Artículo 70 de la Ley General de Sociedades Mercantiles)

Para que las aportaciones para futuros Aumentos de Capital se consideren como Capital debe existir una resolución de la Asamblea de Socios o accionistas que se capitalizará, de lo contrario deberán formar parte del Pasivo.

Las donaciones representan acciones no reembolsables diferentes de los socios o accionistas deben formar parte del Capital Contable.

En los Estados Financieros por la necesidad de una revelación clara y completa, es indispensable que dichas donaciones se presenten en un renglón separado haciendo un análisis o detalles de las circunstancias dicten.

Existen las aportaciones mediatas, inmediatas y mixtas.

UTILIDADES RETENIDAS

Las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas son conservadas en la empresa y por tanto forman parte del capital contable, se clasifican en :

Utilidades retenidas aplicadas a reservas de manera específica. Constituidas por disposición de la ley o de la escritura constitutiva de la empresa o por acuerdos de asamblea de accionista.

Utilidades retenidas pendientes de aplicar. Es la parte de las utilidades retenidas que no han sido aplicadas para un fin específico y por consiguiente se encuentran libres, están integradas por las utilidades acumuladas pendientes de aplicar de años anteriores y la utilidad o pérdida del período.

Se deben presentar en un renglón separado.

PÉRDIDAS ACUMULADAS

Cuando las pérdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las aplicadas a reservas, se produce la pérdida acumulada.

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE

La actualización del capital contable representa el ajuste por repercusión de los cambios en los precios que se tienen que reconocer en la información financiera en Economías de alta inflación, está integrado con la actualización de las partidas que forman el capital contable y el exceso o insuficiencia en esa actualización.

Para actualizar el capital contable se efectúa a través del método de ajustes por cambios en el nivel de precios, que actualiza el costo histórico del Capital Contable por precios del poder adquisitivo actual de dinero al aplicar un factor derivado del INPC.

Esto significa que el capital contable se sigue valuando a costo histórico pero actualizado con la pérdida del poder adquisitivo de la moneda medido a través del nivel general de precios.

REGISTRO DEL CAPITAL CONTABLE

El registro del Capital Contable se hace generalmente a través de cuentas de Mayor para cada uno de los conceptos con sub cuentas para cada uno de los elementos o partidas que se deseen controlar.

El Capital Contable está integrado por las siguientes cuentas:

Capital Social.

Acción capital Suscrito.

Aportaciones para futuros aumentos de Capital.

Prima de venta de acciones.

Donaciones.

Reserva Legal.

Reserva de Reinversión de utilidades.

Utilidades Acumuladas.

Pérdida Acumulada.

Actualización del capital contable.

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital Contable.

CLASIFICACIÓN DEL PASIVO

Teniendo en cuenta que también el pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar estas en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.

Grado de exigibilidad. Se entiende como el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.

Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispones para liquidar.

Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo que se dispone para liquidar.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el pasivo se clasifican en tres grupos.

Pasivo circulante o flotante

Pasivo fijo o consolidado

Pasivo diferido o créditos diferidos

Pasivo circulante o flotante.

Este grupo está formado por todas las desudas y obligaciones cuyo vencimiento sea un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran inconstante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el pasivo circulante o flotante son:

Proveedores

Documentos por pagar

Acreedores diversos

Pasivo fijo o consolidado.

Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año; contado a partir de la fecha del balance.

Las principales deudas y obligaciones que forman parte del pasivo fijo o consolidado son:

Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios

Documentos por pagar (largo plazo)

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se debe cubrir mensual o anual una parte determinada, dicha parte debe considerarse un pasivo circulante y, el resto del crédito, pasivo fijo o consolidado.

Pasivo diferido o créditos diferidos.

Este grupo lo forman todas a aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.

Los principales servicios con por anticipado que integran el pasivo diferido o créditos diferidos, son:

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. Pongamos, por ejemplo, el cobro anticipado de dos rentas con valor de $60,000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que los servicios cobrados por anticipado únicamente se deben considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipada únicamente sebe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un pasivo diferido.

No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurre el tiempo o se vayan proporcionado dichos servicios.

Principales cuentas del pasivo.

Proveedores.

Son las personas o casas comerciales o a quienes debemos por haberles comprado mercancía a crédito. Sin darles ninguna garantía documental.

La cuenta de proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito, disminuye cuándo se paga el total o parcial mente la cuenta, se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden algunas rebajas.

Proveedores es cuenta del pasivo; porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que el comerciante tiene el derecho a pagar.

Documentos por pagar.

 Entendemos por documentos por pagar los títulos de crédito o cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc.

      La cuenta del documento por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagares a cambio del negocio; disminuyen cada vez que se paguen o se cancele alguno de estos documentos.

      Los documentos por pagar son cuentas del pasivo por que representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagas por estar a su cargo.

Acreedores diversos.

 Son las personas que a quienes debemos un concepto distinto al de la compra de mercancías.

     La cuenta de acreedores diversos aumenta cada vez más que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías; por ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo; al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga el total o parcial mente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestros cargos.

     Acreedores diversos a cuenta del pasivo; porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar.

 Son las obligaciones que tienen como garantías de los bienes inmuebles. Se entienden por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente.

      La cuenta de acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar aumenta, cada vez que reciban préstamos cuya garantía este constituida por algunos bienes inmueble; disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios.

  Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar es cuenta del pasivo; por que presenta el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Intereses cobrados por anticipados.

Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipada mente.

La cuenta de intereses cobrados por anticipado, aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad.

Interés cobrado por anticipado es cuenta del pasivo; porque representa el importe de los intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses. Naturalmente, la parte de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad.

Rentas cobradas por anticipo.

Son el importe de una o barias rentas mensuales, semestrales o anuales, que a un no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.

La cuenta de rentas cobrada s por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se hayan disminuido con forme al transcurso del tiempo.

Rentas cobradas por anticipado es cuenta del pasivo; porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte de dichas rentas haya disminuido es la que debes considerarse una utilidad.

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

                Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por calificarlos en grupos formados con valores homogéneos.

                La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, entando sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos.

Activo circulante

Activo fijo

Activo diferido o cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o en movimiento constante como principal característica la facial conversión en dinero efectivo.

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente:

Caja

Bancos

Mercarías

Clientes

Documentos por cobrar

Deudores diversos

Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el activo circúlate, por ser valores disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.

Caja y Bancos también se puede clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre.

Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.

La cuenta de Mercancías de aparecer después de la de caja y bancos, por ser por ser el activo de más fácil conversión en dinero efectivo, debido que constantemente se están realizando.

La cuenta de clientes debe aparecer el activo circulante, por su fácil conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.

La cuenta de documentos por cobrar debe figurar en el activo circulante, por la fácil conversión de los documentos en dinero efectivo, su valor se recupera rápidamente debido a aquel su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, deben aparecer primero.

La cuenta de deudores diversos también debe figurar en el activo circulante por su fácil conversión el dinero efectivo.

El vencimiento de las cuentas por cobrar-clientes, documentos por cobrar y deudores diversos deben ser aun un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un activo circulante.

Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tiene cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el activo fijo son:

Terrenos

Edificios

Mobiliario y equipo de oficina

Equipo de cómputo electrónico

Equipo de entrega o de reparto

Disposición en garantía

Acciones y valores

Las cuentas por cobrar-clientes, documentos por cobrar y deudores diversos- deben considerarse como un activo fijo cuando su vencimiento sea aun plazo mayor de un año o más, a partir de la fecha del balance.

También deben figurar en el activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida conversión el dinero efectivo.

Activo diferido o cargos diferidos. Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por lo que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.

Los principales gastos por anticipado que forman el activo diferido o cargos diferidos, son:

Gastos de instalación

Papelería y útiles

Propaganda y publicidad

Primas de seguros

Rentas pagadas por anticipado

Interese pagados por anticipado.

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme trascurre el tiempo. Pagamos, por ejemplo, la compra de papelería y útiles por $100,000.00 que se hizo en el mes de enero; es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado más consumido dicha papelería: o cuando se paga al principio del ejercicio de dos años de renta por anticipado, con valor de $120,000.00 cada uno, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, ya  que su valor a ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

Con los ejemplos anteriores, se puede apreciar que los gastos pagados por anticipado únicamente se deben considerar gasto la parte consumida o utilizada, como en el caso de la papelería y útiles; o la parte devengada, en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.

DENOMINACION Y MOVIMIENTO.

     Para entender mejor en la clasificación en activo y pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominados los valores que contribuyen las propiedades y las obligaciones del comerciante.

     A continuación, se especifican las principales cuentas de activo.

PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO.

     Caja: representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheque y pagares de tarjetas de crédito (Boucher) recibidos, giros bancarios, postales y telégrafos, etc.

      Ahora bien, la cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.

Caja es cuenta del Activo; porque representa el dinero en efectivo en propiedad del comerciante.

     Bancos: por banco entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio, hachos e instituciones bancarias.

     Las cuentas de bancos aumentan cuando se depositan dinero o valores al cobro; disminuya cuando se piden cheques contra el banco.

     Bancos es cuenta del activo, porque representa el dinero propiedad del comerciante, depositado en instituciones bancarias.

     Mercancías: entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta.

     La cuenta de mercancía aumenta cuando nos compran o nos devuelven mercancías: disminuyen cuando se venden o se desvuelven mercancías.

     Mercancía es cuenta del activo, porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante, aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio.

     Más adelante se explicará que, durante el ejercicio, es cuenta máxima.

     Clientes: son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, a quienes no exigen especial garantía documental.

     La cuenta de clientes aumenta cada vez que se deban mercancías a crédito; disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede una rebaja.     

     Cliente es cuenta del activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

     Documentos por cobrar: entendemos por documentos por cobrar a título de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc.

     La cuenta de documento por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambio o pagares a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se endosa cada uno de éstos documentos o cuando se cancelan.

     Documento por cobrar es cuenta del activo; porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

     Deudores diversos: son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de ventas de mercancías.

     Cuenta de deudores diversos aumenta cuando cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de ventas de mercancías; por ejemplo, al prestar dinero en efectivo; al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etc. Disminuye cuando dichas personas hacen pagos en cuentas o liquidación o devuelven el valor que está a su cargo.

     Deudores diversos es cuenta del activo; porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene derecho de cobrar.

     Las cuentas anteriores son la que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo negocio comercial.

     Terrenos. Son los predios que pertenecen a los comerciantes.

     Edificios es cuenta al activo, porque representa al costo de precios de los terrenos que son propiedades del comerciante.

     Edificios. La cuenta de edificios está constituida por las casas propiedad del comerciante.

     Edifico es cuenta del activo, porque representa el costo de los edificios que son propiedades del comerciante.

     Mobiliario y equipo.  Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, sillas, mesas, los libreros, mostradores, basculas, vitrinas, las máquinas de oficinas, etc.

     Mobiliario y equipo es cuenta del activo; porque representa el costo de todo mobiliario y equipo propiedad del comerciante.

     Equipo de cómputo electrónico. Son las unidades centrales (CPU), monitores, teclados, impresoras, derives, scanner, plotters, entro otros.

     El equipo de cómputo electrónico es cuenta del activo, porque representa el precio de costo del equipo de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa.

     Equipo de entrega o de reparto. Por equipo de entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc.; que se usan en el reparto de las mercancías.

     Equipo de entrega o reparto es cuenta del activo; porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante.

     Las cuentas de terrenos, edificios, equipo de oficina, equipo de cómputo electrónico y equipo de entrega o reparto tienen un movimiento muy semejante: aumenta cada vez que se compra uno de esos bienes; disminuye cunado se vende o se dan den de baja por inservibles.

     Deposito en garantías. La cuenta de depósito en garantía está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guardan para garantizar valores o servicios que en el negocio va a disfrutar; por ejemplo: el deposito que exige la compañía de luz para proporcionar energía eléctrica; el deposito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio, etc.

     La cuenta de depósito de garantía aumenta cada vez que se deja o en guarda dinero o valores disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminado el plazo de contrato o por la cancelación del mismo.

     Gastos de instalación. Son todos los gastos que se hacen para condicionar el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación.

     La cuenta de gastos de instalación aumenta por cada uno de los gastos que se hagan para condicionar el lugar; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se valla amortizando por el uso o por el transcurso del tempo.

     Gastos de instalación es cuenta del activo; porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Naturalmente, la baja del valor que vallan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.

     Papelería y útiles. Constituye la cuenta papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean que se emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón, los sobres, bloque de revisiones, talonarios de factura o recibos, libros, registros, las tarjetas, lápices, borradores, las tintas, los secantes, etc.

     Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vallan utilizados.

     Papelería y útiles es cuenta del activo; porque representa el precio del costo de la papelería y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se valla utilizando o consumiendo, es la que se debe considerar un gasto.

     Propaganda o publicidad. Por propaganda o publicidad entendemos los medios por cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicios o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos, volantes, anuncios en diarios o revistas, en estaciones radio difusoras, y otros vehículos de divulgación.

     La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez que se pague por la impresión de los folletos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radio difusoras, etc. Disminuye por la parte de publicidad o propaganda que se valla utilizando.

     Propagando o publicidad es cuenta del activo, por que presenta el precio del costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. Naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la parte que se debe considerarse un gasto.

     Primas de seguros. Por primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por lo cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.

Ésta aumenta cada vez que se paje a la compañía aseguradoras primas sobre contados de seguros; disminuye por la parte proporcional de las primas pagadas se hayan disfrutado del servicio.

     Primas de seguros es cuenta del activo; porque representa el importe el importe de las primas del seguro que el comerciante a pagado, por lo cuales tiene el derecho de exigir a la compañía aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente de los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo trascurrido es la que debe considerarse un gasto.

     Renta pagada por anticipado. Se entiende al importe de una o barias rentas mensuales ya pagadas por adelantado, semestrales o anales, correspondientes al local que ocupa el negocio, que a un no estén bandidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos se hacen por estimularlo el centro de arrendamiento o porque así les conviene a los intereses del comerciante.

     La cuenta de rentas pagadas por anticipo aumenta cada vez que el comerciante paga por adelantado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte proporcional que el servicio se haya disfrutado en el trascurso del tiempo.

     Rentas pagadas por anticipado es cuenta del activo; por que presenta el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales la empresa ha pagado, por lo cual tiene el derecho de ocupar el local el tiempo que se ha paga por anticipado. Naturalmente la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debería irse considerando un gasto.

     Intereses pagados por anticipado. Entendemos por intereses pagados por anticipo los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad original mente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $ 200 000.00, de la cual se descuenta $ 75 000.00, por intereses correspondientes a dos años, que el plazo del crédito; como puede bese, dichos intereses equivalen a un pago anticipado.

La cuenta de intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se hayan convertido en gastos.

Interés pagado por anticipo es cuenta del activo; porque representan el importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprende el interés. Naturalmente, la parte que de dichos intereses vallan disminuyendo es la que bebe considerar un gasto.

COSTOS Y PRESUPUESTOS DE OBRAS

REGISTROS CONTABLES

Libro Diario: Registro cronológico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas, los cargos y abonos que en ellas se realizan, así como cualquier información complementaria que se considere útil para apoyar la correcta aplicación contable de las operaciones realizadas. También es conocido como “libro de primera anotación”. En él se asienta por primera partida el resultado del inventario con el que cuenta la entidad al inicio de sus operaciones. De este libro se toman los datos para su traspaso al libro mayor.

Libro Mayor: El libro más importante en cualquier contabilidad, en el que se registran cuentas individuales o colectivas de los bienes materiales, derechos

Balanza de Comprobación: Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.

La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.

Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.

Registros contables

Toda operación que afecte o pueda afectar, transformar o modificar el patrimonio, se registrará en Contabilidad en su correspondiente cuenta. Suponen el intercambio de valores entre un mínimo de dos unidades económicas. La contabilidad registrará TODO lo que afecte o pueda afectar al patrimonio

Cuenta

Unidad básica de la contabilidad. Tiene como principal objeto controlar las operaciones realizadas por el titular de la misma.

Las cuentas se dividen en dos grandes grupos:

• Reales

• Nominales o de resultados

Cuentas reales

Son aquellas que representan Bienes, Derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio (ej: Maquinaria, Caja, Cuentas por cobrar, Mercancías, efectos a pagar, etc.)

Cuentas nominales o de resultados

Son las que indican los egresos e ingresos de la empresa. Es decir, las que controlan los gastos y beneficios (pérdidas y ganancias) y determinan las disminuciones o aumentos del patrimonio (ej: Gastos de ventas, gastos de administración, intereses ganados, etc.)

Cargar-Debitar

Significa anotar una cantidad en él debe de una cuenta. Las cuentas reales se cargan cuando reciben Las cuentas nominales se cargan cuando representan gastos o pérdidas.

Abonar-Acreditar

Significa anotar una cantidad en el haber de una cuenta Las cuentas reales se abonan cuando entregan Las cuentas nominales se abonan cuando representan ingresos o ganancias (aumentan el patrimonio)

Debe (lado izquierdo)

Todo lo que reciba (cuentas reales) o deba (cuentas nominales) el titular de la cuenta se anotará en él debe

Haber (lado derecho)

Todo lo que entregue (cuentas reales) o cobre debamos (cuentas nominales) el titular de la cuenta se anotará en él debe

Saldo de una cuenta

Es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber (DH) Cuando el saldo de una cuenta es positivo se denomina Saldo Deudor. Para las cuentas reales un saldo deudor significa un activo, para las cuentas nominales significa un gasto.

Cuando el saldo de una cuenta es negativo se denomina Saldo Acreedor.

Para las cuentas reales un saldo acreedor significa un pasivo, para las cuentas nominales significa una ganancia.

Cuando la suma del debe es igual a la suma del haber de una cuenta se denomina Saldo Cero.

Jerarquía de cuentas

Cuentas principales

Cuentas auxiliares

Base primordial de cualquier estudio económico:

Balance General

Estado de ganancias y pérdidas

Según el código de comercio de Venezuela: Todo comerciante al iniciar su ejercicio económico y al final del mismo hará, en el libro de inventario una descripción estimada de todos los bienes tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos activos y pasivos. El inventario debe cerrarse con el Balance General y el Estado de ganancias y pérdidas.

Balance General

Al comenzar su ejercicio económico toda empresa indica en un documento denominado Balance General todos sus bienes y derechos (Activos), así como todas sus obligaciones (Pasivos). La ecuación fundamental del balance general es:

Activo = Pasivo(exigible)+Capital

Principio de partida doble

Toda operación deberá ser registrada, como mínimo, en dos cuentas.

Todo cargo tiene por contrapartida un abono

Todo abono tiene por contrapartida un cargo

• Según el código de comercio: En el libro Diario de asentará día por día las operaciones que haga el comerciante. También es obligatorio llevar el libro Mayor y el Libro de Inventario.

• El libro mayor y de inventario no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Registro Mercantil.

Libro diario

En el libro diario se asentarán día por día las operaciones que haga la empresa. El art. 36 del código de comercio prohíbe tachar, borrar o enmendar los asientos que ya han sido anotados.

Apertura del diario

Al comenzar las operaciones del ejercicio económico la primera anotación que realizaremos será el resumen del activo y el pasivo de la empresa (asiento de apertura).

Libro Mayor

El libro mayor general representa un resumen de las operaciones registradas en el libro diario general, que nos indica el movimiento de cada cuenta. En el libro mayor empleamos un folio para cada cuenta registrada en el libro diario.

Balance de comprobación

Es una relación de todas las cuentas (reales y nominales) que hemos abierto en el mayor general que nos indicará en un momento determinado el total de cargos y abonos registrados en las cuentas mostrando el movimiento total de las mismas.

Se puede realizar durante el ejercicio económico para conocer el movimiento total de la empresa, indicando las sumas totales del Debe y Haber de TODAS las cuentas que se han abierto en el Libro Mayor General en un momento determinado.

Balance de saldos

Es una relación de todas las cuentas (reales y nominales) que hemos abierto en el mayor general que nos indicará en un momento determinado el saldo actual de las cuentas.

Se puede realizar durante el ejercicio económico para conocer el saldo de TODAS las cuentas que se han abierto en el libro mayor general.

LIBRO DIARIO-EXPLICACIÓN

LIBRO DIARIO